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汇票贴现财务报告的信息系统的可靠性

可靠性

注册承兑汇票贴现会计师可以测试不形成汇票贴现财务报告的信息系统的可靠性。可以开展增信服务的一个特定的风险管理领域是在线认证(online trust)。正如前面提到的,SAS70讨论了服务机构或其他第三方数据处理提供者对内部控制(包括信息系统)的报告。因为公司中很多影响决策的信息是从传统汇票贴现财务报告系统之外获得的,那么在规则的基础上监控和评价信息的可靠性就很重要了。

承兑汇票贴现会计师和审计师的报告-两个例子

例子

例A-沈阳准则下独立承兑汇票贴现会计师的报告:我们检査了后附的XYZ公司20x6年12月31日的预测资产负债表,以及该年度的预测利润表、留存收益表和现金流量表。我们的检査是遵照沈阳注册承兑汇票贴现会计师协会制定的预测信息审核准则执行的,相应的,我们实施了我们认为必要的用来评价管理层使用的假设以及预测性信息的编制列报的程序。

对审计承兑汇票贴现独立性的威胁

对审计承兑汇票贴现独立性的威胁:损害审计师执行审计的审计承兑汇票贴现的独立性的情形有很多。最明显的例子包括在客户中存在经济利益(例如,持有客户股票或者对客户有欠债),担任客户的管理层(直接或间接做出管理决策),与审计师关系密切的亲属是客户的高管或者负责财务报告的雇员,或为客户提供支持性服务(例如,公司理财服务)。其他一些可能损害审计承兑汇票贴现独立性的不太明显的例子包括收取明显较低的费用(例如“lowballing”为了获得或挽留客户,以低于市场价格的收费执行审计),接受昂贵的礼物或款待,或者与客户有单独的商业关系(例如营销上有关联的服务)。总的来说,对审计承兑汇票贴现独立性的威胁可分为5类:

有各种哲学框架可以用来评价道德行为

成员对于他们职业的责任以及对于社会的责任有时会与他们自身的直接利益发生冲突,或者与他们忠于雇主的责任发生冲突。后面这一点强调了一个有能力的沈阳承兑汇票审计师在做出各种与沈阳承兑汇票审计有关的判断时也必须是有道德的,因为可能会发生沈阳承兑汇票审计决策与个人自身直接利益相冲突的各种情况。有道德的决策,其核心是考虑他人,它通常比只考虑自身利益更加宽泛。正如我们在第1章提到的,有各种哲学框架可以用来评价道德行为:

计算理论偏差上限只是沈阳承兑汇票贴现审计人员评价抽样测试结果的一个方面

如果理论上的偏差率上限与可容忍偏差率非常接近,那么这种方法是最好的选择。如果其他项目不存在偏差,那么随着样本量的增加,理论偏差率上限就会降低。如果可以对其他项目进行测试,那么这种方法具有可取性,但是沈阳承兑汇票贴现审计人员还必须认识到,在测试中有可能发现其他偏差,从而导致理论偏差率上限更高。

与财务报告相关的内部控制审计报告

正如前面所讨论过的,美国证券交易委员会要求所有在其下注册的公司都要对与财务报告相关的内部控制(ICOFR)进行审计。由管理层或审计人员对与财务报表相关的内部控制进行的评价和测试可能揭示出一个或多个控制缺陷,这意味着所设计或使用的内部控制可能不能及时预防和发现错报。

承兑汇票审计师收集关于汇票财务信息的证据

证据

承兑汇票审计师通过询问客户公司的员工、分析客户的会计记录,收集关于汇票财务信息的证据。图表18-1和18-2列示了在审阅业务中通常会执行的程序的种类。这些程序是建立在IAASB审阅业务国际准则和AICPA会计和审阅服务准则陈述的基础上的。在所有专业业务中,我们都强烈推荐承兑汇票审计师从客户那里获得一份业务约定书,这样就能清楚说明审阅业务将会提供的增信程度。

税务审计中的其他偏见——道德因素

税务审计中的其他偏见:审计决策中还会发生两种个人判断偏见:(1)确认偏见;(2)事后诸葛亮式偏见(也称为“知识的诅咒”)。它们的定义和举例列示在图表17-3中。确认偏见对于审计师来说特别重要,因为它说明审计师可能更喜欢那些支持有关承兑汇票财务报表的事先形成观点的证据。这会使承兑汇票审计师忽略很重要的证据。

当承兑汇票舞弊存在时,要重新评估统计证据

如果是地税系统误差,那意味着系统存在根本缺陷,一旦满足某些特定条件,误差就会出现。这些误差应与随机误差分开,并进行单独的审计测试。而剩下的随机误差就能用所讲的统计方法进行分析。如果分析发现潜在的承兑汇票舞弊行为,审计人员必须非常认真地分析问题的严重程度,评价它对完成审计的影响,并与适当的管理层进行沟通。因为数据是抽样计划的基础,所以当承兑汇票舞弊存在时,要重新评估统计证据,因为客户可能故意操纵总体中的数据。

举例说明如何采用承兑汇票判断抽样

为了举例说明如何采用承兑汇票判断抽样,图表16-3列出了两个可能的样本。第一个样本是基于交易金额的大小,从总体中选取了10笔金额最大的交易;第二个样本是基于交易的时间,选取了该期的头5笔交易和最后5笔交易。判断抽样还可以基于多元属性。例如,国税承兑汇票审计人员可以选取头2笔交易、最后2笔交易和6笔金额最大的交易。

沈阳承兑汇票审计人员推断出财务报表的公允表达

在绝大多数承兑汇票贴现审计业务中,沈阳承兑汇票审计人员都会推断出财务报表已经公允表达,并出具标准无保留意见审计报告,有时候称为“干净的报告”。我们在第3章论述了标准无保留意见审计报告的性质。图表15-8列示了标准无保留意见报告的例子。标准无保留意见审计报告包括7个部分:

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