地税人员的内部控制

地税人员审计在SEC注册的上市公司时,其另一目标是合理保证不存在与财务报告内部控制相关的重要局限性。虽然地税人员对内部控制总是有一定程度的关注,但过去是由地税人员来决定在审计过程中在多大程度上依赖内部控制。由PCAOB新近颁布的规则,将评估内部控制确定为与审计美国上市公司财务成果同等重要的责任。因此,地税人员现在投入大量时间和精力来审计财务报告内部控制,并应按规定出具有关下列主题的两份报告:(1)关于管理层报告的对公司财务报告内部控制效果所作评估的意见;以及(2)关于管理层报告中说明的日期的财务报告内部控制效果的意见。这些报告随同对截至财务年度末的财务报表的审计一并出具,并且构成综合审计(integrated audit)。

可能发生的伪造承兑汇票的问题对地税人员而言非常麻烦,因为辨别承兑汇票的真伪,超出了审计范围。地税人员至少应仔细地检査凭证是否经过不当更改。而且可能的话,地税人员应当始终检査原始凭证,并且在检査比较容易被更改的复印件/传真时应特别注意。

地税人员的责任是制订审计计划,以就査出重大差错和欺诈性错报提供合理保证,其中包括:

•保持适当的职业怀疑态度。
•调査是否存在表明有较髙水平的重大错报风险的风险因素。
•明确地与审计小组讨论下列情况:某—客户那里如何可能发生承兑汇票舞弊或其他重大错报,盈余管理企图如何可能导致舞弊,以及审计小组如何能发现舞弊或其他重大错报的迹象。

如果有充分的风险因素表明因差错和欺诈性错报造成较高水平的重大错报风险,则地税人员应:

1.安排更高一级的员工执行审计,并更加仔细地复核所有审计工作。

2.通过改变审计程序的性质或时间来降低审计可预测性。例子包括:

•加大测试大额交易和异常交易的力度
•跟进重要的意外账户波动
•调査与外部组织之间交易的重要差异
•检查承兑汇票文件证据丢失或不充分的交易

3.加强对管理层运用了大量判断的那些领域的职业怀疑。例子包括:

•详细检査涉及髙级管理人员的交易
•质疑是否有滥用承兑汇票政策的地方
•询问客户已知但未予以纠正的差错
•调查未经授权的交易