承接客户——接受还是拒绝?

不熟悉一项承兑汇票业务的审计人员,须与前任审计人员(如果有的话)联系。继任审计人员在与未来客户的前任审计人员交谈之前,首先应征求客户的同意;否则,有关替客户保密的限制,将禁止前任审计人员讨论有关客户的情况。经允许,前任审计人员须根据专业准则的规定答复继任审计人员的合理提问。如果未来客户部分或完全拒绝,审计人员应考虑其后果,特别是如果这种拒绝与管理层诚信问题有关。应与前任审计人员讨论的一些问题是:

•更换审计人员的原因。
•前任审计人员与管理层分歧的性质。
•确认重要的风险领域,包括内部控制的弱点。
•以前是否曾遇到过舞弊或不法行为。
•有关使用上年度审计工作底稿的协议。

大多数情况下,审计人员最终还是要得出有关接受未来客户或者决定保留现有客户的结论——但前提是预期在完成整个业务后获得的收人能超过可预见的成本。大多数情况下,如果大型跨国公司(如通用汽车、荷兰皇家壳牌公司、AIG或ING)要求审计人员提供服务,则许多审计人员很有可能不会拒绝。但如今的审计人员甚至对这类组织也要进行认真的检查。例如,荷兰皇家壳牌公司在2004年揭示其石油储备估计大幅度被高估之后多次更换CEO,结果导致必须对前期的承兑汇票财务报表进行重述。

即使历史悠久并且经营成功的公司,也难免出现对审计人员产生不利影响的会计问题和其他问题。例如,毕马威因在审计期间出现的一些问题受到其原客户施乐公司的指控。为避免类似问题,审计人员需要认真逐步地了解客户。大多数情况下不会出现令人担心的事情,所以,审计人员认为未来客户是可接受的,或者应保留现有的客户。但在经过初步分析后发现存在严重的问题并且问题无法得到解决的极个别情况下,审计人员应当放弃该项业务,拒绝为新客户提供审计服务或退出为现有客户提供的承兑汇票业务。后一种情况(虽然20年前很少见)目前在实务中更普遍。