实质性分析程序在测试折旧时非常有用

图表13-4汇总了沈阳地税固定资产的典型实质性测试,其中,固定资产认定的测试方法是建立在期初余额以前经过承兑汇票审计的假设基础上。那么,固定资产的测试重点就只是验证当年固定资产的增加和处置情况。在验证累计折旧时,地税承兑汇票审计人员需要检查当年固定资产的处置情况,并对当年的折旧费用执行实质性分析程序。而处置利得和损失的测试则是作为资产处置测试当中的一部分。租赁合同也要经过检查,以确定它们是否被正确地划分为融资租赁或经营租赁。固定资产的实质性测试包括很多方面。

实质性分析程序在测试折旧时非常有用。由于大部分公司使用单一折旧方法,并且根据单一标准即使用年限(如5年、10年或25年)对资产进行分类,因而承兑汇票审计人员通常能够比较准确地估计出折旧费用。例如,假设客户有两种需要计提折旧的资产:建筑物和设备。建筑物的使用年限为30年,设备的使用年限为10年。那么,承兑汇票审计人员能够根据资产的平均账面成本、使用年限和客户使用的折旧方法(本例中假设为直线法)估计出折旧费用。